Налог на оказание услуг населению

Может ли организация при оказании бытовых услуг населению не применять ЕНВД, а уплачивать УСН? Возможны ли санкции со стороны налоговых органов за неприменение ЕНВД?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Применение ЕНВД в настоящее время является добровольным. Поэтому в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг населению организация может уплачивать налог как налогоплательщик, применяющий УСН.

Обоснование вывода:
Упрощенная система налогообложения (далее — УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями (далее — ИП) применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
При этом организации и ИП, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД либо единый налог) являются организации и ИП, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ.
Организации и ИП переходят на уплату ЕНВД добровольно (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Добровольный порядок перехода на уплату ЕНВД установлен с 1 января 2013 года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ, письмо ФНС России от 29.12.2012 N ЕД-4-3/[email protected], письма Минфина России от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183, от 20.12.2012 N 03-11-06/3/89, от 05.12.2012 N 03-11-06/3/82).
Как пояснено в письме Минфина России от 31.07.2014 N 03-11-06/3/37731, с 1 января 2013 года организация праве самостоятельно выбирать режим налогообложения, в том числе систему налогообложения в виде ЕНВД, в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности. При этом на ЕНВД переводится не организация в целом, а определенные виды деятельности, указанные налогоплательщиком в заявлении о постановке на учет, подаваемом в налоговый орган в соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ.
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26. В частности, ЕНВД может применяться при оказании бытовых услуг. При этом коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Как установлено ст. 346.27 НК РФ, бытовые услуги — платные услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Указанные коды утверждены распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 N 2496-р (смотрите также письма Минфина России от 27.03.2017 N 03-11-11/17687, от 13.01.2017 N 03-11-11/947, от 27.12.2016 N 03-11-10/78273, от 06.12.2016 N 03-11-06/3/72654, Информационное сообщение Минфина России от 28.11.2016 О перечнях кодов, относящихся к бытовым услугам, в целях применения Налогового кодекса РФ).
Таким образом, поскольку организации (и индивидуальные предприниматели) с 1 января 2013 г. переходят на уплату ЕНВД добровольно, то организация на основании п. 1 ст. 346.28 НК РФ вправе принять решение о добровольном переходе на уплату ЕНВД в случае введения системы налогообложения в виде ЕНВД для такого вида деятельности, как оказание бытовых услуг в муниципальном образовании, в котором деятельность будет осуществляться.
Как уже сказано выше, в отличие от системы налогообложения в виде ЕНВД, переход на УСН осуществляется не в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, а в отношении всей деятельности организации в целом. Следовательно, в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг, организация может применять УСН (смотрите, например, письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/32275, от 24.07.2013 N 03-11-11/29241, от 04.07.2013 N 03-11-06/3/25801, от 19.04.2013 N 03-04-06/13549).
Соответственно, налоговый орган не может применить санкции к организации, не перешедшей в добровольном порядке на уплату ЕНВД при оказании бытовых услуг населению, а уплачивающей налог от данного вида деятельности как налогоплательщик, применяющий УСН.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Условия и ограничения для применения ЕНВД;
— Энциклопедия решений. ЕНВД при оказании бытовых услуг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Особенности налогообложения отдельных видов бытовых услуг единым налогом на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов государственной власти муниципальных районов и городских округов. Данный режим является обязательным в отношении определенных видов предпринимательской деятельности.

В частности, это касается следующих видов оказания услуг:

— бытовых услуг в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (Приказ Ростехрегулирования от 18.12.2006 N 311-ст) (рисунок 1);

— услуг, прямо поименованных в НК РФ (ст. 346.26);

— услуг, оказываемых в рамках розничной торговли (ст. 346.26).

Бытовые услуги, облагаемые единым налогом на вмененный доход:

— Ремонт, окраска и пошив обуви

— Изготовление и ремонт мебели

— Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий

— Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий

— Химическая чистка и крашение, услуги прачечных

— Ремонт и строительство жилья и других построек

— Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования

— Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий, транспортно-экспедиционные услуги

— Услуги бань и душевых, парикмахерских, услуги предприятий по прокату, ритуальные, обрядовые услуги

Виды бизнеса, подпадающие под единый налог на вмененный доход, определяют представительные органы муниципальных районов и городских округов, но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ.

На уплату ЕНВД могут переводиться не все бытовые услуги, а по решению представительных органов власти муниципальных районов и городских округов группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Под бытовыми услугами в целях исчисления ЕНВД понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Представительные органы власти самостоятельно выбирают перечень бытовых услуг, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход. Услуги должны быть оказаны только потребителям — физическим лицам, при этом не имеет значение, как оплачены услуги — за наличный расчет или в безналичном порядке. В категорию потребителей относятся и индивидуальные предприниматели.

По мнению Минфина России (Письмо от 01.06.2005 N 03-06-05-04/150), организации, оказывающие услуги, не отраженные в Общероссийском классификаторе среди услуг, обязаны исчислять налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности «Оказание бытовых услуг» в качестве физического показателя определяется число работников. Если же речь идет об индивидуальном предпринимателе, то в численность сотрудников включают и самого предпринимателя.

Под числом работников следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность за каждый месяц налогового периода определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 3 ноября 2004 г. N 50 (ф. N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»).

Такое толкование численности работников противоречит нормам трудового законодательства, поскольку в соответствии со ст. 15 ТК РФ работник — это сторона исключительно трудового договора, а стороной гражданско-правового договора является подрядчик или исполнитель.

В среднесписочную численность не включается численность работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком. Следовательно, данная категория работников не учитывается при определении числа работников в целях исчисления единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 85 Порядка работники, которые находятся в отпуске без сохранения заработной платы, включаются в среднесписочную численность и учитываются при определении количества работников при исчислении единого налога на вмененный доход.

Организации, занимающиеся только «вмененной» деятельностью, в расчет должны брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут деятельность, облагаемую и не облагаемую ЕНВД, при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в бизнесе, переведенном на ЕНВД. В этом случае численность административного персонала необходимо распределить пропорционально доле сотрудников, работающих в рамках деятельности по единому налогу на вмененный доход, в общей численности.

Ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников, представлены в таблице 1.

Ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников

Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг

Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг

Ю.В. Подпорин,
зам. начальника отдела Департамента налоговой и
таможенно — тарифной политики Минфина России

На основании подпункта 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в виде оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным и введенным в действие с 1 января 1994 года постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее — ОКУН).

Решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга может быть определен перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных видов бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД.

Согласно ст. 346.27 НК РФ бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН. Данное определение бытовых услуг является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

К бытовым услугам, подлежащим обложению ЕНВД, отнесены оказываемые физическим лицам услуги, классифицируемые по кодам 010000-019752 ОКУН (за исключением услуг ломбардов, классифицируемых по коду 019701 ОКУН, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, классифицируемых по кодам 017640, 017641, 017650, 017651 ОКУН). Предпринимательская деятельность по оказанию аналогичных услуг организациям различных организационно-правовых форм и индивидуальным предпринимателям не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ.

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг начиная с 1 января 2006 года не ставится в зависимость от формы расчетов (наличными деньгами или в безналичном порядке).

Согласно п. 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025, оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 ст. 730 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) также установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворить бытовые и другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Таким образом, плательщиками ЕНВД признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

В соответствии с п. 2 ст. 470 ГК РФ если договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предъявляемым к его качеству, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Как установлено п. 1 ст. 18 и п. 1 ст. 19 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей», физическое лицо — потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, вправе предъявить претензии к продавцу (изготовителю, уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) в отношении недостатков товара, если они обнаружены в течение гарантийного срока или срока годности, в том числе по безвозмездному устранению недостатков товара.

Следовательно, услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров).

В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, не признаются плательщиками ЕНВД в отношении вышеуказанной деятельности (письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/75).

В соответствии с ОКУН к бытовым услугам могут быть отнесены услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию климатического оборудования по группе «Ремонт комнатных кондиционеров воздуха» (код 013355). В связи с этим налогоплательщики, оказывающие вышеуказанные услуги, могут переводиться на уплату ЕНВД.

Такой вид деятельности, как ремонт мобильных телефонов, не указан в разделе «Бытовые услуги населению» ОКУН. Поэтому налогоплательщики, оказывающие подобные услуги, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Не признаются бытовыми услугами также услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию средств охраны, относящиеся к услугам по установке охранной сигнализации (код 808000 «Услуги по установке охранной сигнализации. Услуги по охране жилищ»), и соответственно они не подпадают под действие главы 26.3 НК РФ.

В соответствии с ОКУН оказываемые населению услуги по ремонту и строительству жилья и других построек (код 016000) относятся к бытовым услугам.

При этом группировка «Строительство жилья и других построек» включает услуги по настилу полов всех видов (код 016207), услуги по выполнению изоляционных работ (код 016218), услуги по разработке проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений (код 016313), а также услуги по предоставлению консультаций специалиста по ремонтным и строительным работам (код 016314).

Следовательно, предпринимательская деятельность по предоставлению услуг населению, связанных с разработкой проектно-сметной документации и с предоставлением консультационных услуг по ремонтным и строительным работам, а также связанных с выполнением работ по настилу (устройству) полов всех видов (в том числе теплоизоляционных полов) и с выполнением изоляционных работ, подлежит обложению ЕНВД (письмо Минфина России от 21.07.2006 N 03-11-04/3/358).

Предпринимательская деятельность по монтажу котельного оборудования, систем отопления, водоснабжения, канализации в индивидуальных жилых домах, садовых домиках для физических лиц относится согласно ОКУН к деятельности по оказанию коммунальных услуг (код 042000). Поэтому данная предпринимательская деятельность не может быть переведена на уплату ЕНВД.

Следует отметить, что в перечень бытовых услуг по строительству жилья и других построек не включены услуги по строительству многоквартирных жилых домов. Учитывая вышеизложенное, предпринимательская деятельность по строительству многоквартирных жилых домов путем привлечения денежных средств физических и юридических лиц (дольщиков) должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.

В то же время предпринимательская деятельность по производству отделочных, ремонтных работ в строящихся квартирах, а также работ по переносу, демонтажу некапитальных стен квартир, осуществляемых по договорам с физическими лицами, подлежит обложению ЕНВД (письмо Минфина России от 11.08.2006 N 03-11-04/3/367).

Согласно ОКУН предпринимательская деятельность в сфере строительства индивидуальных домов (код 016201) отнесена к деятельности по оказанию бытовых услуг.

СНиП «Дома жилые одноквартирные», утвержденными постановлением Госстроя России от 22.03.2001 N 35, установлено, что блокированные дома, жилые блоки которых являются автономными, относятся к одноквартирным жилым домам:

— если они не имеют общих входов, вспомогательных помещений, чердаков, подполий, шахт коммуникаций;

— если они имеют самостоятельные системы отопления и вентиляции, а также индивидуальные вводы и подключения к внешним сетям централизованных инженерных систем.

В связи с этим предпринимательская деятельность по строительству блокированных домов, жилые блоки в которых имеют самостоятельные системы отопления и вентиляции, индивидуальные вводы и подключения к внешним сетям централизованных инженерных систем, осуществляемая по договорам подряда, заключенным с физическими лицами, может переводиться на уплату ЕНВД.

Предпринимательская деятельность по строительству блокированных домов с системой инженерных коммуникаций, общей для всех жилых блоков, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.

В соответствии с ОКУН к бытовым услугам отнесены услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108). Поэтому предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон, дверных коробок из пластика и аллюминия и сопутствующих элементов к ним (отливов, москитных сеток, подоконников, доводчиков дверей и т.д.) может переводиться на уплату ЕНВД.

На уплату ЕНВД может также переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания физическим лицам, услуг по установке стальных (железных) дверей, если стоимость данных работ не включается в стоимость произведенных дверей, а выделяется в договорах на производство и установку дверей отдельно (письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-05/23).

В то же время услуги по установке роллет защитных (автоматических ставней на окна) ОКУН не предусмотрены, и поэтому данные услуги не должны переводиться на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/3/159).

К бытовым услугам не относится также изготовление оконных рам, дверей и дверных коробок. В связи с этим вышеуказанная предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения (письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-11-05/33).

Установка окон на строящихся физическими лицами домах также не указана в разделе «Бытовые услуги» ОКУН и, следовательно, не подлежит переводу на ЕНВД.

Согласно ОКУН к бытовым услугам относятся услуги по изготовлению и сборке бревенчатых и брусчатых срубов (код 016203). Исходя из вышеуказанной формулировки бытовыми услугами являются услуги по изготовлению и сборке срубов, предоставляемые налогоплательщиками в совокупности.

Если срубы изготавливаются одной организацией (одним индивидуальным предпринимателем), а устанавливаются другой организацией (другим индивидуальным предпринимателем), то такая предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения (письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/394).

В группировке «Ремонт жилья и других построек» (код 016100) отсутствует такой вид услуг, как ремонт помещений нежилого фонда.

В соответствии со ст. 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (ЖК РФ) под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что согласно ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Общая площадь жилого помещения состоит из суммы площади всех частей такого помещения, включая площадь помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в жилом помещении, за исключением балконов, лоджий, веранд и террас.

Таким образом, нежилые помещения в жилых домах, предназначенные для торговых и иных нужд непромышленного характера, к жилищному фонду не относятся.

Поэтому предпринимательская деятельность в сфере оказания физическим лицам услуг по ремонту помещений нежилого фонда не может рассматриваться в качестве бытовых услуг и соответственно должна облагаться налогами в общеустановленном порядке.

До 1 марта 2007 года к бытовым услугам населения относились согласно ОКУН услуги по прокладке газовых сетей (код 018302) и услуги по установке газовых приборов (код 018303).

СНиП «Газораспределительные системы», утвержденными постановлением Госстроя России от 23.12.2002 N 163, дано понятие «газораспределительная сеть», под которым понимается система наружных газопроводов от источника до ввода газа потребителям, а также сооружения и технические устройства на них.

Наружный газопровод — это подземный, наземный и (или) надземный газопровод, проложенный вне зданий до наружной конструкции здания.

Внутренний газопровод, то есть газопровод, проложенный от наружной конструкции здания до места подключения расположенного внутри здания газоиспользующего оборудования, не относится к газораспределительной сети.

В связи с этим услуги, оказываемые физическим лицам по газификации жилых домов (квартир) путем монтажа внутреннего газопровода, к сфере бытовых услуг не относятся, поэтому предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.

Поскольку Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, газовые плиты (код 48 5830) и газовые водонагреватели (код 48 5850) отнесены к газовой бытовой аппаратуре, а не к газовым приборам, предпринимательская деятельность по их установке также должна была облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения (письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-11-04/3/13).

Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2006 N 311-ст, введенным в действие с 1 марта 2007 года и опубликованным в марте 2007 года, услуги по газификации исключены из ОКУН.

Как указывается в письме Минфина России от 03.07.2007 N 03-11-04/3/249, согласно ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

В связи с тем что приказ Ростехрегулирования от 18.12.2006 N 311-ст повлек изменение налоговых обязательств по ЕНВД, он относится к нормативно-правовым актам федеральных органов исполнительной власти, на которые распространяются положения ст. 5 НК РФ.

На основании вышеизложенного с учетом положений ст. 5 и 346.30 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги газификации и уплачивавшие в связи с этим ЕНВД, обязаны были перейти по вышеуказанному виду предпринимательской деятельности на общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения со следующего налогового периода по ЕНВД (квартала), то есть с 1 июля 2007 года.

Согласно ОКУН услуги по установке и сборке материалов и оборудования для бассейнов относятся к группировке 016200 «Строительство жилья и других построек», услуги по ремонту бассейнов — к группировке 016100 «Ремонт жилья и других построек». Соответственно предпринимательская деятельность по оказанию вышеназванных услуг, при условии что они оказываются только физическим лицам, может быть переведена на уплату ЕНВД.

К бытовым услугам отнесены в том числе кузнечные работы (код 013421) и услуги по изготовлению сшивно — кровельного покрытия из железа по заказам населения (код 013430).

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие изготовление и реализацию юридическим и физическим лицам кузнечных изделий (решетки и ограды), профнастила, металлочерепицы, сайдинга, водосливных систем из крашеного и некрашеного оцинкованного листового металла могут быть переведены на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 06.10.2006 N 03-11-04/3/442).

Согласно ОКУН к бытовым услугам относятся услуги по пошиву штор и драпировок (код 012229). В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с пошивом штор по индивидуальным заказам физических лиц, подлежит обложению ЕНВД.

К бытовым услугам отнесены услуги по оборудованию квартир (навеска карнизов, картин, вешалок, зеркал и других предметов) (код 019743). Поэтому предпринимательская деятельность по подгонке под размер окна и монтажу карнизов, а также по навеске пошитых по заказам штор может быть переведена на уплату ЕНВД.

Однако в случае если вышеуказанные услуги оказываются организациям (юридическим лицам), такая деятельность подлежит обложению налогами в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии с ОКУН к бытовым услугам относится в том числе пошив обуви (код 011300). Поэтому доходы от реализации обуви, изготовленной по индивидуальным заказам физических лиц, в том числе от которой отказались заказчики, могут относиться к доходам, облагаемым ЕНВД.

В то же время доходы от реализации обуви, изготовленной не по индивидуальным заказам населения, должны облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения, поскольку соответствующая деятельность к бытовым услугам не относится (письмо Минфина России от 08.03.2007 N 03-11-04/3/93).

Согласно ОКУН к бытовым услугам относятся услуги домов охотников (рыбака) (код 062204-6). В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по размещению охотников и рыболовов в домах охотников (рыбака), на охотничье-рыболовных базах и в других остановочных пунктах, могут быть привлечены к уплате ЕНВД по деятельности в сфере оказания бытовых услуг (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/3/165).

Услуги массажа отнесены ОКУН к бытовым услугам в составе прочих услуг бань и душевых (код 019201) либо услуг парикмахерских (код 019326 — «Массаж лица и шеи», код 019329 — «Гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновые укутывания кистей рук»).

Таким образом, услуги массажа, оказываемые не в банях, душевых и парикмахерских, не относятся к бытовым услугам.

Например, налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию услуг массажа в отдельном кабинете в развлекательном комплексе, не может быть признан плательщиком ЕНВД.

Услуги Интернет — кафе, оказываемые населению, могут быть отнесены согласно ОКУН к группировке «Услуги электронной связи» (код 034000) и (или) к группировке «Услуги общественного питания» (код 122000) в зависимости от вида деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.

При этом услуги Интернет — кафе невозможно отнести ни к одной из группировок, включенных в перечень бытовых услуг (по коду 010000 «Бытовые услуги» ОКУН).

Следовательно, предпринимательская деятельность, связанная с предоставлением населению услуг Интернет — кафе, не соответствует установленному ст. 346.27 НК РФ понятию «бытовые услуги» и подлежит обложению налогами в соответствии с общим режимом налогообложения.

Установка и сопровождение справочно-правовых систем услуг не включены в перечень бытовых услуг. В связи с этим, например, предпринимательская деятельность по установке и сопровождению справочно-правовых систем КонсультантПлюс подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения независимо от того, кому оказываются эти услуги — юридическим или физическим лицам.

Совершение церковных таинств и иных религиозных церемоний (венчание, крещение, отпевание и т.д.), совершаемых в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, не может относиться к обрядовым и ритуальным услугам в составе бытовых услуг, предусмотренных ОКУН. Пожертвования, которые производятся гражданами и организациями в связи с совершением церковных таинств и иных религиозных церемоний, не являются доходами от оказания бытовых услуг.

В связи с вышеизложенным религиозные организации не могут быть переведены на уплату ЕНВД в части доходов от деятельности, осуществляемой для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующей этим целям, предусмотренным их учредительными документами, в частности от пожертвований в связи с совершением церковных таинств и иных религиозных церемоний, совершаемых в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СФЕРЕ ОКАЗАНИЯ ПАРИКМАХЕРСКИХ УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ

С 1 января 2013 г. индивидуальный предприниматель может самостоятельно выбирать режим налогообложения в отношении осуществляемых им видов предпринимательской деятельности: систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения.

Об этом Письмо Минфина России от 25.01.2013 N 03-11-11/31.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

К бытовым услугам согласно ст. 346.27 Кодекса относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

С 1 апреля 2011 г. в Общероссийский классификатор услуг населению, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее — ОКУН), Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст был внесен ряд изменений и поправок, в частности, в разд. 010000 »Бытовые услуги».

Так, наименование вида бытовых услуг по коду 019300 »Услуги парикмахерских» с 1 апреля 2011 г. заменено на » Парикмахерские и косметические услуги , оказываемые организациями коммунально-бытового назначения».

В то же время следует отметить, что с 1 августа 2010 г. действуют Санитарно-эпидемиологические правила и нормы СанПиН 2.1.2.2631-10 »Санитарно-эпидемиологические требования к размещению, устройству, оборудованию, содержанию и режиму работы организаций коммунально-бытового назначения, оказывающих парикмахерские и косметические услуги» (далее — Санитарные правила), которые утверждены Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 18.05.2010 N 59.

В соответствии с п. 2.1 указанных Санитарных правил организации коммунально-бытового назначения, оказывающие парикмахерские и косметические услуги, могут размещаться как в отдельно стоящем здании, так и в пристроенном, встроенно- пристроенном к жилым и общественным зданиям (в составе предприятий бытового обслуживания и общественных торговых центров, центров красоты и здоровья, бань, гостиниц и других общественных зданий).

Допускается размещение организаций коммунально-бытового назначения, оказывающих парикмахерские и косметические услуги, на первых этажах жилых зданий при наличии изолированного входа от жилой части и автономной системы вентиляции, в подвальных и цокольных этажах зданий, в торговых центрах и комплексах без естественного освещения при условии соблюдения гигиенических требований к воздухообмену помещений и параметров микроклимата, использования ламп дневного света с улучшенной цветопередачей и выполнения мероприятий, предусмотренных гигиеническими требованиями к организации технологических процессов, производственному оборудованию и рабочему инструменту.

Данные положения Санитарных правил , а также отсутствие классификации организаций коммунально-бытового назначения в действующем законодательстве позволяют сделать вывод, что каких-либо конкретных критериев (признаков) отнесения хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность в сфере оказания парикмахерских и косметических услуг, к указанному типу организаций не предусмотрено.

Учитывая изложенное, предпринимательскую деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, связанную с оказанием парикмахерских и косметических услуг, предусмотренных по коду 019300 ОКУН — »Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения», независимо от того, относятся такие хозяйствующие субъекты к организациям коммунально-бытового назначения или нет, в целях применения гл. 26.3 Кодекса следует относить к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, которая, соответственно, подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Кроме того, согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.43 гл. 26.5 »Патентная система налогообложения» Кодекса индивидуальные предприниматели, оказывающие парикмахерские и косметические услуги, вправе применять патентную систему налогообложения.

Одновременно обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 346.28 Кодекса (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ »О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») организации и индивидуальные предприниматели переходят с 1 января 2013 г. на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в добровольном порядке.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Смотрите еще:

  • Пособие для расчетов электрических цепей Учебно-методическое пособие по теме: Расчет электрических цепей постоянного тока Материал представляет собой практическую работу для дисциплины "Основы электротехники" по профессии 230103.02 Мастер по обработке цифровой […]
  • Правило односторонних углов wiki.eduVdom.com Инструменты пользователя Инструменты сайта Боковая панель Геометрия: Контакты Признаки параллельности двух прямых. Свойства параллельных прямых Признаки параллельности двух прямых Теорема 1. Если при […]
  • Приказу мз рф 4н от 06062012 Номенклатурная классификация медицинских изделий по видам: структура, особенности, практическое применение Е.М. АСТАПЕНКО, к.т.н., начальник Управления организации государственного контроля и регистрации медицинских изделий […]
  • Лишили прав на месяц Нужно ли будет платить за возврат прав, если лишили на 4 месяца? Нужно ли будет платить за возврат прав?лишили на 4 месяца и сколько стоит эта процедура будет стоить? прошло 2 месяца когда можно сдавать пдд Ответы юристов (6) Нужно […]
  • Федеральный закон 44-фз с изменениями 2014 Федеральный закон от 4 июня 2014 г. N 140-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" Федеральный закон от 4 июня […]
  • Приказ неполный рабочий день рб Рассылка новостей журнала «Отдел кадров» Подписчики этой рассылки получают уведомления о выходах новых номеров журнала, о новых запланированных прямых телефонных линиях, о выходе наших новых проектов и начале очередной подписной […]
  • Форма заявление на работу образец Заявление о приеме на работу Строительство домов в Переславле-Залесском. огромное озеро сосновые леса охота и рыбалка 1,5 часа от Москвы узнать подробнее Скачать бланки: Заявление о приеме на работу (бланк) Образец […]
  • Посылки по россии правила Обзор тарифов Почты России Простые, заказные, ценные отправления Простое отправление - идет, как обычное письмо или газета. Почтальон приносит и бросает его в почтовый ящик. Простыми могут быть только бандероли. Заказное, оно же […]