Налог финансовый кредит

информационный портал об инвестициях и инвестиционных инструментах

Что такое Налоговый кредит | Tax Credit

Налоговый кредитангл. Tax Credit, является суммой, вычитаемой от общей суммы налогов, которую налогоплательщик должен государству. Налоговый кредит может быть предоставлен по различным типам налогов, таких как налог на доходы, налог на имущество или налог на добавленную стоимость (НДС). Он может быть предоставлен как субсидия, с учетом уже оплаченных налогов, либо с целью стимулирования инвестиций или других действий. В некоторых системах налоговые кредиты возмещаются налогоплательщику на ту сумму, на которую они превышают соответствующий налог. Системы налогообложения могут предоставить налоговые кредиты физическим и юридическим лицам, формы которых зависят от типа кредита.

Системы налога на доходы часто предоставляют множество налоговых кредитов частным лицам, некоторые из которых доступны всем налогоплательщикам, в то время как некоторые из них являются уникальными и предоставляются конкретному налогоплательщику. При этом некоторые налоговые кредиты могут действовать только в течение года.

В некоторых системах налогообложения лицам с низкими доходами предоставляется субсидия налогового кредита по налогу на доходы. Эти кредиты могут быть основаны на величине дохода, семейном положении, форме занятости или других факторах. Часто такие налоговые кредиты возмещаются налогоплательщику, когда его сумма превышает налоговое обязательство.

Многие системы налогообложения предлагают различные стимулы для компаний, чтобы они, например, осуществляли капитальные инвестиции или вели деятельность в определенной области. В этом случае налоговые кредиты могут быть предложены по налогу на доходы или налогу на имущество, и обычно не возмещаются, даже если превышают налоговое обязательство. Такие налоговые кредиты могут предоставляться как физическим, так и юридическим лицам.

Реселлеры, производители товаров или поставщики услуг в некоторых юрисдикциях должны собирать налог на добавленную стоимость по факту выставления счетов или по факту поступления оплаты. Когда эти компании используют товары или услуги, предоставленные другими компаниями, они оплачивают им НДС. Большинство налоговых систем, применяющих налог на добавленную стоимость, позволяют засчитывать эту сумму в качестве налогового кредита, которая может быть вычтена из налогового обязательства по НДС. Более того, некоторые системы налогообложения возмещают НДС налогоплательщику, если сумма налогового кредита за отчетный период превысит сумму налогового обязательства.

Уступка дебиторской задолженности

Уступка дебиторской задолженности является договором займа, обеспечением по которому выступает сама дебиторская задолженность . читать дальше

Метод процента от чистой реализации в кредит

Метод процента от чистой реализации в кредит является одним из разрешенный способов оценки величины сомнительных долгов при подаче финансовой отчетности соответствующей стандартам МСФО . читать дальше

Управление денежными средствами

Управление денежными средствами является одним из ключевых аспектов управления предприятием, направленное на достижение компромисса между ликвидностью и рентабельностью . читать дальше

Невозвратные затраты

Невозвратные затраты являются понесенными в прошлом расходами, которые невозможно возместить, поэтому их не следует учитывать при принятии инвестиционных решений . читать дальше

Larson&Holz – нулевой спред от брокера

Мы продолжаем разговор о самых интересных и уникальных сервисах от компании Larson&Holz. Необходимо отметить, что компания разработала множество сервисов . читать дальше

Альтернативные затраты

Концепция альтернативных затрат широко используется в управленческом учете при обосновании решений с учетом не только затрат, но и упущенной выгоды . читать дальше

Реестр старения дебиторской задолженности

Реестр старения дебиторской задолженности является дополнением к финансовой отчетности, которое позволяет оценить долю безнадежной дебиторской задолженности . читать дальше

Метод прямого списания безнадежных долгов

Метод прямого списания безнадежных долгов заключается в отнесении определенного счета дебиторской задолженности на расходы в тот момент, когда он фактически признается безнадежным . читать дальше

Резерв по сомнительным долгам

Создание резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой для оценки части дебиторской задолженности, которая предположительно не будет инкассирована . читать дальше

Использование материалов «Финансовые инвестиции — образовательный центр» разрешается при условии гиперссылки на www.allfi.biz

Copyright © 2010 — 2016. Все права защищены.

allfi.biz

5.2. ВИДЫ КРЕДИТА

По формам (кредиты бывают коммерческие, банковские, потребительские, государственные, ипотечные, международные);

По срокам (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные);

По видам обеспечения (обеспеченный и необеспеченный).

Однако приведенная выше классификация базируется на хаотичных, бессистемных квалификационных признаках. Поэтому она не совсем правильна.

Классификация любых экономический явлений, в том числе и клас-сификация кредитов, должна быть научно обоснованной.

Научно обоснованная классификация — это классификация, построенная на принципах таксономии и представляющая собой распределение экономических явлений (кредита) на конкретные группы по определенным признакам для достижения поставленной цели.

Например, деление кредита по срокам является явно надуманным. На практике такого деления нет, основные условия кредитования одинаковы для взятия кредита на 1 год или на 10 лет.

Квалификационные признаки представляют собой отличительные свойства данной группы кредитов, ее главную особенность. К квалификационным признакам следует отнести:

сферу распространения кредита;

цель предоставления кредита;

По сфере распространения кредиты делятся на международные и внутренние. Международный кредит предоставляется зарубежными банками, кредитными организациями, фондами, правительствами иностранных государств. Внутренний кредит предоставляется отечественными банками.

По целевому признаку кредиты бывают:

Финансовый и коммерческий кредиты предоставляются в основном банками. Финансовый кредит означает прямую выдачу денег заемщику на условиях кредитного договора.

Коммерческий кредит — это предоставление поставщиком (продавцом) продукции покупателю в форме отсрочки или рассрочки платежа за отправленный товар. Предоставление коммерческого кредита регулируется банком.

Товарный кредит означает предоставление одной стороной другой стороне вещи, определенной рядовыми признаками (ст. 822 ГК РФ).

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение уплаты налога, при котором хозяйствующему субъекту предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой сумм кредита и начисленных процентов.

Налоговый кредит означает отсрочку или рассрочку по уплате на-

В зависимости от обеспечения кредиты бывают бланковыми, т. е. без обеспечения, и имеющими обеспечение.

knigi.news

Налоговые технологии на финансовых рынках

«Раз в стране бродят какие-то денежные знаки,
то должны же быть. у которых их много»
«Золотой теленок». Часть 1, Глава II

Реальность и перспективы

Подводя итоги российских реформ уходящего десятилетия, следует признать, что в России так и не заработал полноценный рынок капиталов, обеспечивающий поступление средств в реальный сектор экономики. Финансовый рынок в своей основе имел спекулятивную природу, что выразилось в расцвете банковской сферы и буме фондового рынка, достигших своего пика в 1997 г. и закончившихся кризисом 1998 г. Наметившаяся в конце 1999 г. тенденция некоторого оживления всех сегментов российского рынка ценных бумаг еще должна подтвердить свой более или менее долгосрочный характер.

Одной из основных причин кризисного состояния российской экономики является несовершенство системы налогообложения, исторически игнорировавшей процессы, происходившие в народном хозяйстве, что в последние годы ярко проявилось в теории и практике налогообложения российского фондового рынка. Прямое игнорирование экономической основы различных финансовых операций при определении режима их налогообложения многократно усилило имевшие место перекосы в развитии банковской сферы и фондового рынка.

Опираясь на анализ причин, побуждающих юридические и физические лица совершать операции с финансовыми инструментами, перечислим возможности использования последних в качестве:

· средств хранения, а также извлечения инвестиционного дохода в долгосрочной перспективе, примером чего служат вложения в акции, паи инвестиционных фондов, долгосрочные долговые обязательства, негосударственные пенсионные фонды и страховые полисы;
· средств управления временно свободными денежными активами (ликвидностью) при одновременном извлечении минимальной прибыли, примером чего служат вложения в кратко- и среднесрочные государственные, муниципальные или корпоративные долговые обязательства и банковские депозиты;
· средств управления рисками, как, например, вложения в финансовые инструменты срочных сделок, многие виды долговых обязательств (для профессиональных участников рынка ценных бумаг), другие виды производных ценных бумаг;
· средств извлечения спекулятивной прибыли, для чего могут использоваться любые торгуемые ценные бумаги и прочие финансовые инструменты.

Мировой опыт показывает, что эффективная налоговая система на рынке капиталов может быть построена только на основе следующих фундаментальных принципов:

· сквозное регулирование через применимые налоги, исходя из экономической природы финансовых инструментов и категории, к которым относится инвестор;
· применение идентичных налоговых режимов к однородным инструментам;
· безусловный вычет для целей налогообложения убытков из прибылей по операциям с однородными финансовыми инструментами, объединенными общим налоговым режимом;
· при определенных условиях сальдирование для целей налогообложения финансовых результатов от основной деятельности и от операций с финансовыми инструментами, как-то: исключение процентов по займам в себестоимость, учет финансовых результатов по товарным фьючерсам и фьючерсам на рынке ценных бумаг в составе основной налогооблагаемой базы, комплексное налогообложение операций финансовых институтов, выпускающих ценные бумаги, обеспеченные реальными активами (asset-backed securities);
· устранение неоправданного с экономической точки зрения многократного налогообложения и отказ от введения любых налогов с оборота ценных бумаг и прочих финансовых инструментов вне зависимости от особенностей определения налоговой базы и величины налоговой ставки.

За немногими исключениями, российская налоговая система, очевидно, на сегодняшний день чужда этим принципам. В результате одни инструменты дискриминируются против других, ряд инструментов хотя номинально и существует, но не может работать — например, складские свидетельства. Но самым многочисленным является класс инструментов и операций, которые просто не могут существовать, потому что налоги, которые пришлось бы платить по таким операциям, привели бы к их убыточности в 100% случаев.

Таким образом, политика поэтапного улучшения режима налогообложения финансового рынка исчерпала себя по причине системного кризиса российской экономики. Назрела необходимость разового установления законодательным путем ряда норм, разумным образом регулирующих налогообложение ограниченного числа фундаментальных инструментов и операций. Такая мера не снизит налоговые поступления от соответствующих операций, поскольку в настоящий момент они попросту не совершаются. Напротив, именно появление справедливого режима налогообложения приведет к возникновению новых финансовых и товарных потоков, и, как следствие, создаст налогооблагаемую базу. Такая мера имела бы колоссальный экономический и социальный эффект. Следует иметь в виду пример США, где необходимость профинансировать масштабное приобретение недвижимости в 70-е годы побудило правительство принять ряд мер, направленных на широкое распространение нового класса ценных бумаг, обеспеченных реальными активами (asset-backed securities). Для России в настоящий момент не менее актуальной является проблема стимулирования инвестиций населения в реальный сектор экономики. Данная задача могла бы быть реализована не только паевыми, но и акционерными инвестиционными фондами, контролирующими предприятия — получатели денежных средств, но только при условии устранения многократного налогообложения средств инвесторов.

Государство в рамках декларируемой налоговой политики должно четко разделить два объекта налогового регулирования на финансовом рынке — основы налогообложения и льготы для отдельных инструментов и операций. Основным способом стимулирования тех или иных инвестиционных процессов, кредитно-финансовых отношений, операций на фондовом рынке должно являться установление льгот, связанных с правилами вычетов убытков, кратности налогообложения, налоговых ставок.

Фундаментальной проблемой налогового законодательства, с которой в большинстве случаев приходится сталкиваться участникам рынка ценных бумаг, срочного рынка и непосредственно инвесторам, является не чрезмерная налоговая ставка, а несправедливый порядок определения налоговой базы, при которой исчисляемые суммы налога не привязаны к реальному финансовому результату (обороту). Как правило, номинальная налогооблагаемая база значительно превышает размер потенциальной базы, определяемой исходя из экономического содержания налога. Искаженный порядок определения налогооблагаемой базы фактически трансформирует один налог в другой, взимаемый по более высокой ставке.

Среди двух других важнейших проблем действующего законодательства следует указать его общую нестабильность и юридическое несовершенство, вызванное отсутствием единой, логически цельной налоговой системы. Эти проблемы приобретают особую остроту для стратегических иностранных инвесторов, осуществляющих долгосрочные операции на российском рынке капиталов.

При решении проблемы эффективного и справедливого налогообложения финансовых институтов (профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, операторов срочного рынка) решающее значение имеет изменение действующих норм и положений, касающихся, например, взимания налога на прибыль. Недостатки налогового законодательства в части налогообложения прибыли (дохода) наиболее существенны и определяют общее негативное отношение участников рынка капиталов к налоговой системе. Серьезные трудности в процессе совершенствования налогового законодательства возникают по причине терминологического разрыва, который образовался к настоящему времени между понятийным аппаратом, используемым действующим налоговым законодательством, и законодательством о рынке ценных бумаг. Например, ценные бумаги в тексте Закона РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в редакции от 4 мая 1999 г.) не выделены в качестве отдельного вида имущества и подпадают под категорию «иное имущество», процентные и дивидендные выплаты рассматриваются в налоговом учете как внереализационные операции.

Представляется целесообразным включение в налоговое законодательство понятия профессионального участника рынка ценных бумаг, срочного рынка, организатора торговли на рынке ценных бумаг и срочном рынке, акционерного и паевого инвестиционного фонда, а также переоценки ценных бумаг. Назрела необходимость не только уточнить в налоговом законодательстве определения указанных понятий, но и законодательно закрепить различие в подходах к налогообложению профессиональных и иных участников рынка ценных бумаг, а также разделить операции с ценными бумагами на организованном рынке ценных бумаг и операции с ценными бумагами на неорганизованном рынке ценных бумаг. Определение «организованного рынка ценных бумаг» в отношении государственных ценных бумаг дано в нормативных правовых актах Банка России. В отношении корпоративных эмиссионных ценных бумаг, по-видимому, следует говорить о ценных бумагах, обращающихся на торгах, проводимых признанным в соответствии с действующим законодательством организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Налоговое планирование

Здесь будет изложен достаточно простой, но показавший свою практическую эффективность алгоритм оптимизации налоговых платежей в рамках действующего налогового законодательства для организации — финансового института, работающей на финансовых рынках, и осуществляющей брокерско-дилерские операции с ценными бумагами. В рамках предлагаемого подхода не рассматриваются схемы с использованием различных зачетов, «льгот» и т. п.
Предполагается также, что у организации имеется доход от неосновной деятельности. В настоящее время это достаточно распространенная практика, так как многие профессиональные участники рынка ценных бумаг имеют в своем инвестиционном портфеле акции предприятий, которыми и приходится управлять, заниматься сбытом их продукции, участвовать в различных антикризисных процедурах, работать с нестандартными активами и т. п. Как показывает дальнейшее рассмотрение, эти предположения отнюдь не ограничивают общность получаемых выводов, а также их практическую значимость.

Будет рассмотрена ситуация с двумя налогами: на прибыль и НДС. В принципе может быть рассмотрена и более сложная многопараметрическая модель, с учетом иных обязательных налоговых платежей, но для простоты изложения достаточно этих двух налогов. Используются следующие обозначения и определения:

NDS (в долях единицы) — ставка НДС, далее будем использовать следующее обозначение N = NDS/(1 + NDS);
P (в долях единицы) — ставка налога на прибыль;
B — выручка, полученная в результате брокерских операций (по договорам комиссии, поручения и т. п.), в том числе НДС, очевидно
BN есть сумма НДС, полученного по «брокерским» договорам;
D — выручка от дилерских операций, которая НДС не облагается;
V — общая выручка организации по основной деятельности, в том числе НДС, равная V = D + B;
A — доход от неосновной деятельности, в том числе НДС;
R — расходы организации, относящиеся на себестоимость, при этом очевидно RN есть сумма НДС, уплаченного по «расходным» договорам.

Предположим далее, что имеется возможность при фиксированном значении V менять соотношение между D и B. Введем значение Х, которое в нашем предположении возможно варьировать в пределах от нуля до единицы и которое показывает, какую часть в общей выручке по основной деятельности организации — профессионального участника рынка ценных бумаг занимает доход от брокерских операций. Таким образом, B = XV, D = (1-X)V. Тогда общая сумма налоговых платежей S (НДС плюс налог на прибыль) в соответствии с действующим налоговым законодательством определяется как:

S = SN + SP, где (1)
SN = NA + VNX — NXR — сумма налогового платежа по НДС,
SP = P(V(1-X) + XV(1-N) + A(1-N) — R(1-N) — RN(1-X)) — сумма налогового платежа по налогу на прибыль.

Данное выражение состоит из следующих основных составляющих:

NA + VNX — сумма НДС, полученного по брокерским договорам и неосновной деятельности, которую необходимо заплатить в бюджет;

NXR — часть уплаченного НДС по расходным договорам, принимаемая к зачету в пропорции B/(B+D), равной X, от общей суммы НДС, равной RN;

R(1-N) — расходы без НДС, уменьшающие налогооблагаемую базу для налога на прибыль;

RN(1-X) — часть НДС по расходным договорам, уменьшающая налогооблагаемую базу для налога на прибыль;

Выражение (1) нетрудно преобразовать к виду функции от переменной X следующим образом:

Рассмотрим некоторые возможности минимизации данной функции.

Случай А. Общая выручка организации A + V > R. Возможен случай, когда расходы R больше выручки от основной деятельности V, тогда S(X) суть убывающая функция переменной X. В этом случае для минимизации S(X) при неизменных остальных параметрах необходимо увеличивать Х, т. е., если имеется такая возможность — повышать в доходах от основной деятельности долю выручки, полученной по брокерским договорам комиссии, поручений и т. п.

Случай Б. Если же R < V, т. е. расходы меньше выручки по основной деятельности, то очевидно S(X) — возрастающая функция переменной Х и, соответственно, для ее уменьшения при неизменных остальных параметрах достаточно уменьшать в доходах по основной деятельности (по мере возможности) долю выручки, полученной по брокерским договорам комиссии, поручений и т. п.

Таким образом, простейшая схема налогового минимизирования, реализующая вышеизложенный принцип, выглядит следующим образом:

Нетрудно понять, что построение подобного алгоритма, учитывающего и остальные налоговые платежи, не представляет принципиальных сложностей и легко реализуется современными программными средствами. Тем самым представляется возможность даже в рамках существующего налогового пространства выбрать оптимальный и формальный алгоритм уменьшения налоговых платежей, что отнюдь не подразумевает отказ от обычных и широко распространенных методов финансового инжиниринга.

Многолетнее обсуждение Налогового кодекса продемонстрировало необычайную сложность и многообразие возникающих проблем, при этом существует опасность в результате такого рассмотрении вообще потерять целостную картину налогообложения в тех или иных отраслях. В случае, когда речь идет о налогообложении финансовых рынков, такая утрата целостности и единства чревата непредсказуемыми последствиями для финансовой системы. Кроме того, кардинальное изменение налогообложения финансовых рынков не позволяет использовать стандартные методы оценки последствий таких изменений для бюджетной системы. Эффективная налоговая система по своей сути должна отражать и учитывать множество интересов: государственных — всех уровней бюджетной системы, частных инвесторов, общеэкономических — инвестиционных компаний и фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, всех субъектов хозяйственной деятельности.

www.bankmib.ru

Коммерческий кредит. Бухгалтерский учет и налогообложение

Одна из разновидностей коммерческого кредита, предоставляемого продавцом покупателю, является рассрочка оплаты за приобретенный товар. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет у продавца и покупателя расчетов по такой сделке.

Гражданско-правовые отношения

Как следует из п. 1 ст. 823 ГК РФ, договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит). Хорошей заменой потребительского кредита сможет стать микрозайм. Узнать все тонкости выдачи и найти самые выгодные предложения вы сможете на http://prozaim.net/

К коммерческому кредиту применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст. 823 ГК РФ). Поэтому коммерческий кредит является сопутствующим денежным обязательством для иных сделок.

Такими сделками в хозяйственной деятельности чаще всего выступают договоры поставки.

Коммерческий кредит по своей сути — это проценты, начисляемые на денежное обязательство (отсрочку платежа) или обязательство по передаче товара (аванс) по договору.

Проценты за отсрочку платежа, признанную сторонами коммерческим кредитом, уплачиваются в размере и в порядке, предусмотренными договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Указанные проценты являются платой за пользование денежными средствами (абзац 3 п. 12, п. 14 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 8.10.98 г. «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»).

Обязанность по уплате процентов за коммерческий кредит при отсрочке платежа возникает с момента получения товаров и прекращается при исполнении стороной, получившей кредит своих обязательств, если иное не предусмотрено законом или договором (абзац 4 п. 12 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14).

Бухгалтерский учет

В общем случае выручка от продажи товара признается доходом по обычным видам деятельности организации на дату передачи продукции покупателю (пп. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ( ПБУ 9/99 ), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н).

При признании выручки фактическая себестоимость проданного товара, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, учитывается при формировании финансового результата от деятельности организации в текущем отчетном периоде (пп. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н).

В соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 выручка от продажи товара на условиях коммерческого кредита должна отражаться в полной сумме дебиторской задолженности.

В данном случае общая задолженность покупателя по договору представляет собой сумму договорной стоимости отгруженных товаров и процентов по коммерческому кредиту, подлежащих начислению на эту стоимость.

Право на получение дохода в виде процентов по коммерческому кредиту возникнет у организации по мере предоставления коммерческого кредита.

Поскольку ПБУ 9/99 не устанавливает специального порядка для признания в учете дохода в виде процентов по коммерческому кредиту, предоставленному в виде отсрочки оплаты товара, то такой порядок необходимо закрепить в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н) по следующим основаниям.

Так, исходя из положений пп. 6.2 и 6.4 ПБУ 9/99 можно установить, что сумма процентов по коммерческому кредиту увеличивает выручку от продажи товара. При этом признание процентов по коммерческому кредиту можно производить в порядке, аналогичном установленному п. 16 ПБУ 9/99 для начисления процентов, т. е. за каждый истекший отчетный период (ежемесячно).

В то же время доход в виде процентов по коммерческому кредиту может быть признан и прочим доходом (как проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (п. 7 ПБУ 9/99 ). Это обусловлено тем, что, как было указано, проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование денежными средствами.

Признание дохода в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств производится в порядке, установленном п. 16 ПБУ 9/99 .

На основании ст. 488 ГК РФ если иное не предусмотрено договором купли-продажи , то с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.

В связи с этим товар, переданный на условиях коммерческого кредита, по стоимости, указанной в договоре, учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

В соответствии с Планом счетов этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

Сумма обеспечений, указанная на счете 008, списывается по мере погашения задолженности.

Учет у покупателя

Приобретенный товар учитывается в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплачиваемая поставщику по договору поставки (без учета НДС) (пп. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ( ПБУ 5/01 ), утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. № 44н).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по коммерческому кредиту), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ( ПБУ 15/2008 ), утвержденным приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 107н (п. 1 ПБУ 15/2008 ).

Проценты по коммерческому кредиту в виде отсрочки оплаты, подлежащие уплате поставщику товара, признаются прочими расходами равномерно в течение срока предоставленной отсрочки оплаты и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (пп. 3, 6, 7, 8 ПБУ 15/2008 , пп. 11, 14.1 ПБУ 10/99).

Следовательно, организация ежемесячно включает в состав прочих расходов сумму процентов, рассчитанную исходя из суммы предоставленного коммерческого кредита (неоплаченной стоимости товара), установленной договором процентной ставки, количества календарных дней в году и календарных дней действия предоставления кредита в месяце.

Отметим, что расходы в виде процентов по коммерческому кредиту учитываются обособленно от суммы основного обязательства перед поставщиком товара (п. 4 ПБУ 15/2008 ).

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи , товар, принятый на условиях коммерческого кредита, по стоимости, указанной в договоре, учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (ст. 488 ГК РФ).

В соответствии с Планом счетов этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

В бухгалтерской отчетности должника информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в бухгалтерском балансе организации-покупателя активы, не оплаченные на отчетную дату), раскрывается обособленно (Информация Минфина России от 22.06.11 г. № ПЗ-5 /2011).

Для раскрытия указанной информации предусмотрена таблица 4.2 «Запасы в залоге», рекомендованная в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (приказ Минфина России от 2.07.10 г. № 66н).

Налог на добавленную стоимость

В общем случае реализация товара на территории РФ является объектом обложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость товара, установленная договором купли-продажи (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, 105.3 НК РФ).

Если за предоставленный коммерческий кредит в виде отсрочки оплаты товаров предусмотрены проценты, то их получение организацией не влечет никаких налоговых последствий по НДС. Это обусловлено следующим.

Как было указано, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа, а проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование денежными средствами.

Следовательно, такие проценты не относятся к денежным средствам, получение которых связано с оплатой реализованных товаров. Поэтому они не признаются объектом обложения НДС по п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Кроме того, проценты по займам в денежной форме не подлежат обложению НДС на основании п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, и проценты за предоставленный коммерческий кредит не включаются в налоговую базу по НДС.

Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 4.06.15 г. № 03-07-05 /32290, от 21.05.15 г. № 03-07-05 /29303.

НДС у покупателя

НДС, предъявленный поставщиком товара, приобретаемого для перепродажи, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры поставщика, оформленного с соблюдением требований, установленных пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ после принятия товара на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п.п. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ).

Отметим, что проценты за пользование коммерческим кредитом не образуют у поставщика объекта обложения НДС и не включаются в налоговую базу.

Соответственно у покупателя в отношении уплачиваемых процентов налоговых последствий по НДС не возникает.

У организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», сумма «входного» НДС по этому товару включается в состав расходов организации на основании п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

По мнению Минфина России, датой признания этого расхода также является дата реализации товара (письма от 27.10.14 г. № 03-11-06 /2/54127, от 17.02.14 г. № 03-11-09 /6275 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 18.03.14 г. № ГД-4-3 /[email protected]).

Налог на прибыль организаций

Выручка от продажи товара признается доходом от реализации в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, 249 НК РФ).

При применении метода начисления выручка признается на дату передачи товара покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При определении доходов и расходов по кассовому методу выручка признается на дату поступления денежных средств от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Сумма дохода от реализации товара уменьшается на стоимость приобретения этого товара, определяемую с учетом положений ст. 320 НК РФ (п. 1, п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то для признания в составе расходов стоимости товара она должна быть также оплачена поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Проценты по коммерческому кредиту, полученные от покупателя, в целях налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 части 2 ст. 250, п. 3 ст. 43 НК РФ).

При применении метода начисления на основании п. 6 ст. 271, абзаца 3 п. 4 ст. 328 НК РФ доходы в виде процентов признаются ежемесячно на последнее число текущего месяца, а также на дату погашения коммерческого кредита (дату получения оплаты за реализованные товары).

Организация, применяющая кассовый метод, проценты учитывает в составе доходов на дату поступления денежных средств от покупателя в уплату процентов (п. 2 ст. 273, п.1 ст. 346.17 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В случае применения в налоговом учете кассового метода организация признает в бухгалтерском учете выручку и проценты по коммерческому кредиту ежемесячно, тогда как в налоговом учете выручка и проценты признаются в полной сумме на дату получения денежных средств от покупателя.

В связи с этим в учете организации могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).

На дату поступления денежных средств от покупателя НВР, ВВР, ОНО, ОНА будут погашаться (пп. 18, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ( ПБУ 18/02 ), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н).

Реализация оплаченного товара произошла в одном месяце, а денежные средства от покупателя были получены в следующем месяце.

Тогда на дату признания выручки в бухгалтерском учете в месяце реализации товара сумма признанной выручки образует налогооблагаемую временную разницу (НВР), приводящую к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) (пп. 12, 15 ПБУ 18/02 ). При этом стоимость приобретения проданного товара образует вычитаемую временную разницу (ВВР), приводящую к возникновению отложенного налогового актива (ОНА) (пп. 11, 14 ПБУ 18/02 ).

Кроме того, в месяце отгрузки сумма начисленных в бухгалтерском учете процентов по коммерческому кредиту образует НВР и в учете отражается соответствующее ей ОНО (пп. 12, 15 ПБУ 18/02 ).

На дату поступления денежных средств от покупателя и признания рассматриваемых дохода и расхода в налоговом учете указанные НВР, ВВР, ОНО, ОНА погашаются (пп. 18, 17 ПБУ 18/02 ).

Налог на прибыль у покупателя

При применении метода начисления указанные расходы признаются независимо от факта оплаты товара поставщику (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода условием признания покупной стоимости товара в составе расходов является факт оплаты товара поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам (независимо от характера предоставленного кредита или займа) включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 (п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по займам признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором.

При применении метода начисления сумма процентов включается в расходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату прекращения обязательства перед поставщиком независимо от даты их выплаты, предусмотренной договором на поставку товара (п. 8 ст. 272, абзац 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода расходы в виде процентов по коммерческому кредиту признаются на дату их фактической уплаты поставщику (п.п. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В случае применения в налоговом учете кассового метода организация признает в бухгалтерском учете расходы в виде процентов по коммерческому кредиту ежемесячно, тогда как в налоговом учете указанные расходы признаются в полной сумме на дату перечисления денежных средств поставщику.

В связи с этим в учете организации могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).

Указанные ВВР и ОНА будут погашаться при признании расхода в виде процентов в налоговом учете (пп. 11, 14, 17 ПБУ 18/02 ).

Организация 31 августа продала товар за 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.) на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа).

За предоставленный кредит покупатель уплачивает проценты в размере 10% годовых от стоимости товара, установленной договором.

Фактическая себестоимость проданного товара в бухгалтерском учете равна стоимости его приобретения в налоговом учете и составляет 440 000 руб.

Товар полностью оплачен организацией поставщику в августе.

Покупатель 10 октября оплатил полученный товар и проценты, начисленные начиная со дня, следующего за днем отгрузки товара.

Согласно условиям договора отгруженный товар не признается находящимся в залоге у продавца.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность ежемесячно.

В учете продавца продажу товара на условиях коммерческого кредита необходимо отразить следующими записями (табл. 1).

www.klerk.ru

Смотрите еще:

  • Возврат инвойса в финляндии Инвойс - возврат НДС в Финляндии Для полного понимания ситуации разберем сначала, что такое инвойс (invoice). Это документ, применяемый в международной торговле. В нем продавец дает полную опись продукта, приобретаемого покупателем, […]
  • Возврат такс фри в германии Мюнхен | центр города Galeria Kaufhof München Marienplatz Kaufinger Str. 1-5, 80331 München Часы работы: Примечание: Принимаются к оплате только немецкие формы. Примечание: Максимальная сумма для получения наличного возмещения – 1500 […]
  • Банки по возврату tax free КБ «ЭНЕРГОТРАНСБАНК» (АО) ул. Солянка, 3, стр. 3, г. Москва, 109028 Часы работы: Пн-Пт: 10:00 - 18:00 Примечание: Принимаются к оплате любые Global Blue Tax Free формы. Примечание: Максимальная сумма для получения наличного […]
  • Консультация юриста в ханты-мансийске Консультация юриста в ханты-мансийске Ханты-Мансийск: услуги практикующих юристов (телефоны и адреса) Подробности Категория: Услуги частнопрактикующих юристов юрист услуги контакты КУЛЕБАКИН […]
  • Бланк заявления на замену инн Как можно поменять ИНН при смене фамилии? При изменении фамилии необходимо осуществить замену большого количества документов: паспорта, загранпаспорта, водительского удостоверения, СНИЛС, ИНН, медицинский страховой полис и т.д. В […]
  • Приказ о рабочего времени на предприятии Образец регламента рабочего времени Регламент рабочего времени представляет собой тип документации, который используется для четкого и последовательного описания обязанностей и опций каждого сотрудника в целях предотвращения […]
  • Передача в залог земельного участка находящегося в аренде Что такое залог права аренды земельного участка? Залог права аренды земельного участка - это ипотека, которая предоставляет человеку, возможно, купить недвижимость, передав под залог не имущество, а арендные права. За последнее время […]
  • Документы для возврата ндфл за лечение Документы для вычета Список документов для оформления вычета Для того чтобы оформить налоговый вычет на лечение Вам понадобятся следующие документы и информация: Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (скачать ее Вы можете здесь). В […]